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開曼、BVI等離岸島嶼:經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案內(nèi)容解析

2020-11-04 18:14:40

1.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的背景
2.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的內(nèi)容
3.如何通過經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試(以開曼為例)?

1.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的背景

  2017 年 ,歐盟公布了一份《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》,將一些傳統(tǒng)離岸司法管轄區(qū)列入灰名單;截至2018年底,灰名單包括13個管轄區(qū):

  安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、BVI、開曼群島、根西島、馬恩島、澤西島、馬紹爾群島、特克斯和凱科斯群島、阿聯(lián)酋、瓦努阿圖

  2018年底,百慕大、英屬BVI、開曼群島、根西島、澤西島和馬恩島等地出臺了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案:

  - BVI2018年經(jīng)濟(jì)實質(zhì)(公司和有限合伙)法》,2019.1.1起實行

  - 開曼《2018年國際稅務(wù)合作(經(jīng)濟(jì)實質(zhì))法》,2019.1.1起實行

  20192月,開曼出臺指南1.0版:地區(qū)間可流動業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)指南


2.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的內(nèi)容

  《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法》的核心內(nèi)容是:在開曼注冊成立的相關(guān)實體(Relevant Entities)”就其所從事的相關(guān)活動(Relevant Activities)”,須通過相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)(Economic Substance)”測試,否則可能面臨罰款甚至被注銷的風(fēng)險,并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能將該等相關(guān)實體的信息交換給最終受益所有人所在地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。

  1.滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求的規(guī)定

  - 從事相關(guān)活動”(relevant activities)相關(guān)主體”(relevant entity),從2019年度起需要滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求,每年度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就其符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求作出報告

  - 如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該相關(guān)主體不符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求,則可以對其進(jìn)行罰款

  - 以開曼群島為例:第一次罰款約相當(dāng)于12,000美元

  - 第二次罰款將為第一次罰款的10倍,即約相當(dāng)于12萬美元

  - 如果兩次罰款后仍然不符合要求,則可能注銷該相關(guān)主體

  2.“相關(guān)主體相關(guān)活動”(以開曼為例)

  相關(guān)主體:

  非在地公司

  有限責(zé)任合伙組織

  根據(jù)開曼公司法注冊的外國公司

  相關(guān)活動:

  控股公司業(yè)務(wù)

  集團(tuán)總部業(yè)務(wù)

  知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)

  分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)

  金融業(yè)務(wù)(銀行、保險融資租賃、基金管理)

  航運(yùn)業(yè)務(wù)

  開曼不適用:

  開曼本土公司

  投資基金或從事投資基金業(yè)務(wù)的主體

  開曼以外其他稅收管轄區(qū)稅務(wù)居民

  BVI不適用:

  非居民企業(yè)

  非居民有限合伙企業(yè)


3.如何通過經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試(以開曼為例)?

  在每個財政年度結(jié)束后的12個月內(nèi),從事相關(guān)活動的相關(guān)實體必須向開曼稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一份報告,以供其判斷相關(guān)活動是否通過了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試。

  經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試要求相關(guān)實體在開曼擁有相應(yīng)的實體、人員、開展管理活動、產(chǎn)生相應(yīng)的營業(yè)費用,從而產(chǎn)生收入。換言之,經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試的實質(zhì)是要求相關(guān)實體在開曼開展實際的業(yè)務(wù)管理活動。

  但是,經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試與主流海外架構(gòu)中設(shè)立開曼公司作為無生產(chǎn)經(jīng)營活動的控股公司的初衷明顯沖突。為此,經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案對純控股公司明確適用于簡化的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試,除遵守開曼群島所有備案要求公司法規(guī)定外,僅要求其在開曼具有足夠的人員和辦公場所以持有、管理其他實體,并且明確允許消極持股的純控股公司通過其注冊代理來滿足上述經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求。然而,到目前為止,開曼尚未就這一問題發(fā)布進(jìn)一步的實施細(xì)則,開曼公司通過代理注冊來滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試仍然值得期待。

  值得注意的是,《經(jīng)濟(jì)實體法》還強(qiáng)調(diào),如果相關(guān)實體外包相關(guān)活動,可以考慮對注冊代理人的人員和辦公空間等資源進(jìn)行測試,但如果注冊代理人同時為多個相關(guān)實體服務(wù),則不能重復(fù)計算這些資源。


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