為貫徹落實(shí)黨的十九大報告精神，國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》(以下簡稱《指引》)，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。萬事惠小編也將陸續(xù)轉(zhuǎn)載相關(guān)內(nèi)容，敬請關(guān)注。

?

　　負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

?

　　財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

　　國家稅務(wù)總局2015年第97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

　　在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。

　　收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

?

　　七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策

?

　　財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策：

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。