十八屆四中全會(huì)《決定》中提出“加快房地產(chǎn)稅法建設(shè)，積極推進(jìn)改革”，但部分研究人員甚至部分司法部、商務(wù)部原總書(shū)記回應(yīng)贊成。贊成的主要觀點(diǎn)有:第一，認(rèn)為征收財(cái)產(chǎn)稅的外國(guó)是土地生產(chǎn)資料，中國(guó)是生產(chǎn)資料，從合法性上來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)征稅是必要的；二是房產(chǎn)稅按房產(chǎn)價(jià)格(含土地出讓金)征收，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。這些觀點(diǎn)是站不住腳的。

第一，開(kāi)征房產(chǎn)稅與產(chǎn)權(quán)無(wú)關(guān)

(一)土地使用權(quán)作為“用益物權(quán)”，幾乎可以作為征稅的標(biāo)的物

用益物權(quán)是一種請(qǐng)求權(quán)，是指他人享有的占有、使用和收益的基本政治權(quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，“用益物權(quán)人是他人所有的資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)，享有非法占有、使用和收益的基本權(quán)利”。

可以看出，從立法意義上來(lái)說(shuō)，使用權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)是鄭州公司的一種登記權(quán)，在一定時(shí)期內(nèi)可以被村民占有使用，以后可以通過(guò)買賣實(shí)現(xiàn)增值收益。這個(gè)基本權(quán)利是政治性的，所以幾乎可以作為征稅的標(biāo)的物，在合法性上是可行的。

(二)從其他國(guó)家周邊地區(qū)的情況來(lái)看，不能證明只有土地所有權(quán)才能征收房產(chǎn)稅

外國(guó)的土地不是全部擁有的。例如，美國(guó)的公共土地有多種形式，包括政府層面的公共土地、中央政府層面的公共土地和公共協(xié)會(huì)擁有的公共土地。這些公有土地可以通過(guò)法律法規(guī)買賣，形成土地使用權(quán)，有的已經(jīng)使用了近999年。本質(zhì)上，星球大戰(zhàn)的公共產(chǎn)權(quán)已經(jīng)被證偽了。但無(wú)論是公有土地還是不動(dòng)產(chǎn)，都要征收房產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅或資產(chǎn)稅)。

馬來(lái)西亞。馬來(lái)西亞的土地主要有兩種方式:國(guó)企和租賃。對(duì)于產(chǎn)權(quán)，一般采用拍賣、公開(kāi)招標(biāo)、有價(jià)分配、臨時(shí)租賃等方式，將一定期限的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)售給使用者。馬來(lái)西亞在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)使用權(quán)后，必須對(duì)所有房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。

中華民族的港澳。中央政府對(duì)澳門土地(屬于廣義的土地生產(chǎn)資料)的公有制，嚴(yán)重限制了土地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，政府只轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，類似于mainland China的情況。香港政府通過(guò)土地條款將不同期限的土地使用權(quán)出租給受讓方，受讓方通過(guò)租賃獲得指定期限的土地使用權(quán)，并將指定期限的土地使用權(quán)出讓金支付給香港政府重復(fù)使用。澳門征收土地使用權(quán)出讓金后，將按照澳門現(xiàn)行房產(chǎn)稅(級(jí)差稅)制度，在下一階段的產(chǎn)權(quán)歸屬中征收。

(3)稅收與產(chǎn)權(quán)無(wú)關(guān)，中華民族有先例

在計(jì)劃體制下，在俄羅斯“非稅收理論”的負(fù)面影響下，從1978年至今的20年里，公有制的差異被視為判斷稅收是否可以存在的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家不能對(duì)自己(國(guó)有企業(yè))征稅(除了流轉(zhuǎn)稅作為附加價(jià)格)，完全否定了國(guó)家對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)征稅的客觀性和偶然性。

1983年，第一步是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為國(guó)有企業(yè)的稅收。明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)、大中型中小企業(yè)按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按55%的稅率繳納個(gè)人所得稅，凈利潤(rùn)在國(guó)家和中小企業(yè)之間進(jìn)行再分配。對(duì)國(guó)有企業(yè)征收個(gè)人所得稅的理論依據(jù)是:國(guó)家機(jī)關(guān)(中央政府)具有雙重身份和責(zé)任，作為管理者，無(wú)權(quán)對(duì)中小企業(yè)(包括國(guó)有企業(yè))和村民征稅；作為所有者，他無(wú)權(quán)參與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配。也就是說(shuō)，稅收與產(chǎn)權(quán)無(wú)關(guān)。這是根本性的理論超越，科學(xué)準(zhǔn)確。

(四)房地產(chǎn)國(guó)有制不是房產(chǎn)稅征收的障礙

根據(jù)1986年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅組織法》(以下簡(jiǎn)稱《組織法》，下同)，用于開(kāi)業(yè)的房地產(chǎn)要征收房產(chǎn)稅，既包括國(guó)有企業(yè)，也包括國(guó)有企業(yè)，即有國(guó)有企業(yè)房產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)也在繳納房產(chǎn)稅。這說(shuō)明鄭州公司注冊(cè)清楚，自《組織法》頒布以來(lái)，房地產(chǎn)的國(guó)家所有權(quán)早已不妨礙房產(chǎn)稅的征收。至于《組織法》，明確規(guī)定“個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)性房地產(chǎn)免稅”，但免稅并不否認(rèn)持有房地產(chǎn)的人要繳納房產(chǎn)稅，免稅的明確規(guī)定可以修改。

(五)正確認(rèn)識(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)是關(guān)鍵

根據(jù)所有權(quán)理論，所有權(quán)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)，可以轉(zhuǎn)讓。共產(chǎn)資本主義前提下，有房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)，城市產(chǎn)權(quán)可以拍賣。這里拍賣(轉(zhuǎn)讓)的是某個(gè)時(shí)代的土地使用權(quán)，比如70年。也就是說(shuō)，此后房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生了變化，購(gòu)買私有房屋的村民對(duì)該房地產(chǎn)(包括鄭州公司注冊(cè)地)擁有產(chǎn)權(quán)(使用權(quán))。

第二，按房產(chǎn)價(jià)格(包括土地出讓金)，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題

什么是雙重征稅？

有人認(rèn)為，在房子被收購(gòu)時(shí)，上述房產(chǎn)已經(jīng)獲得了70年的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目使用權(quán)租賃，如果每年再次征稅，就會(huì)重復(fù)征稅。這是對(duì)“雙重征稅”基本概念的正確理解。

就是“雙重征稅”。一般來(lái)說(shuō)，就是說(shuō)同一個(gè)增值稅在一定程度上是簡(jiǎn)單的，因其原材料方案不同而被多次征稅。這主要發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅的各個(gè)方面。如生產(chǎn)稅率，由于正確的產(chǎn)品

不會(huì)被扣除，會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。到現(xiàn)在，增值稅也有雙重征稅的問(wèn)題。

但是，對(duì)于不同的增值稅，不能概括為“雙重征稅”。到目前為止，我國(guó)征收的具體增值稅有18種，有的國(guó)家有20多種，30多種。多稅種、多項(xiàng)目、多稅種的復(fù)合制度得到廣泛實(shí)施。例如，在為中小企業(yè)的轉(zhuǎn)移項(xiàng)目納稅后，他們必須支付收入

工人獲得工資收入，必須支付

等等，這不能叫雙重征稅，因?yàn)樗麄兊恼鞫惛静灰粯印?/p>

(2)土地出讓金征收后，房產(chǎn)稅的征收不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅

土地出讓金和財(cái)產(chǎn)稅是兩個(gè)廣義的概念，具有不同的物理屬性。換句話說(shuō)，土地出讓金是國(guó)家作為土地所有者出讓土地使用權(quán)若干年所獲得的利潤(rùn)，具有稅收的實(shí)物性質(zhì)。鄭州房產(chǎn)稅登記是國(guó)家作為社會(huì)管理者取得的財(cái)政支出。租金和稅收可以是相互依存的，也可以是非常排斥的。從房地產(chǎn)價(jià)格的構(gòu)成來(lái)看，在建造房屋的步驟中，土地出讓金連同消耗的建筑材料、混凝土等建筑材料以及施工現(xiàn)場(chǎng)的工資，作為鄭州公司注冊(cè)房地產(chǎn)價(jià)格的生產(chǎn)成本樞紐，計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格。

在資本主義的前提下，房地產(chǎn)稅的稅基應(yīng)該是房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(評(píng)估價(jià)格)。這里既然不存在構(gòu)成物業(yè)價(jià)格生產(chǎn)成本的建筑材料和工人工資雙重征稅的問(wèn)題，自然也可以稱之為建筑物生產(chǎn)成本中的土地租賃雙重征稅問(wèn)題。因?yàn)檫@是兩個(gè)不同的步驟和難點(diǎn)，鄭州公司注冊(cè)。

如前所述，中華民族的港澳地區(qū)在收取土地出讓金后，還會(huì)根據(jù)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格(包括土地出讓金)征收房產(chǎn)稅。

黨的十八屆四中全會(huì)決定提出要對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行立法。在這里，房產(chǎn)稅的征稅，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是房產(chǎn)和房產(chǎn)的統(tǒng)一，也就是包括土地租賃在內(nèi)的房產(chǎn)價(jià)格。這是世界各國(guó)普遍存在的做法。

三、房地產(chǎn)稅法的相關(guān)政策建議

房產(chǎn)稅的征收涉及千家萬(wàn)戶，會(huì)增加村民尤其是窮人的稅負(fù)。為了減少離心力，順利完成改革，應(yīng)采取逐步推進(jìn)的政策。這項(xiàng)法律應(yīng)該在改革前通過(guò)。改革的順序可以考慮:首先是城市，然后是農(nóng)村居民；先開(kāi)樓盤，再開(kāi)村民住宅區(qū)；先是住宅，然后是普通住宅等等。

(一)房地產(chǎn)稅應(yīng)貫徹公平原則

在簡(jiǎn)單的稅收選擇中，不允許將所有私有房屋納入簡(jiǎn)單稅收，無(wú)論是改編還是生產(chǎn)。對(duì)適應(yīng)性房征稅而不對(duì)存量房征稅是不公平的，增加了剛需要房子的人的負(fù)擔(dān)。從理論和國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，現(xiàn)代房地產(chǎn)稅是建立在利息稅的理論基礎(chǔ)上的，所以在大多數(shù)國(guó)家，它是對(duì)鄭州公司注冊(cè)房屋廣泛征收的增值稅。從試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來(lái)看，上海、重慶的房產(chǎn)稅(成都的住宅除外)是一種適應(yīng)性住房稅，既限制了財(cái)政支出的額度，又淡化了房產(chǎn)稅的其他基本功能。所以，基于以上原因，未來(lái)除了公益類房地產(chǎn)，大部分房地產(chǎn)都應(yīng)該只征收房產(chǎn)稅。

(二)在排除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的各方面設(shè)計(jì)中，應(yīng)貫徹不增加或少增加一般村民稅收負(fù)擔(dān)的原則

扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)后，需要根據(jù)居住區(qū)數(shù)量和國(guó)民生產(chǎn)總值實(shí)行住房面積，村民會(huì)單獨(dú)選擇。根據(jù)中華民族迄今為止的住房情況，建議第一住宅區(qū)免稅，第二住宅區(qū)免稅，三個(gè)以上住宅區(qū)征稅。如果以GNP的住房面積作為扣除的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并且考慮到中華民族目前為止的GNP住房面積在30平方米以上，那么可以自由選擇扣除50平方米GNP的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(可以規(guī)定一個(gè)20%的波動(dòng)幅度，可以按地區(qū)單獨(dú)選擇)，大致相當(dāng)于按上述居住面積數(shù)扣除鄭州公司注冊(cè)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

(三)稅率的設(shè)計(jì)

稅率是對(duì)稅率水平產(chǎn)生負(fù)面影響的最重要的環(huán)境因素。國(guó)際房地產(chǎn)稅的平均稅率在1%至2%之間。從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的收入以及調(diào)節(jié)貧富差距和住房供求的作用來(lái)看，我國(guó)普通住房的稅率應(yīng)不高于1%。對(duì)于洋房、高檔公寓樓、多戶型住宅、拆遷戶房產(chǎn)，稅率可以提高到3%。今后，如果對(duì)農(nóng)村居民的房地產(chǎn)征稅，應(yīng)考慮低稅率，如0.5%。

(四)稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)

借鑒國(guó)際專業(yè)知識(shí)，可以包括具體內(nèi)容:(1)政府機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)、高等教育政府機(jī)構(gòu)等公益性房地產(chǎn)；醫(yī)療保險(xiǎn)和聾啞人、老年人、殘疾人等弱勢(shì)人群自住房產(chǎn)等。，實(shí)行必要的減免稅。(2)房產(chǎn)稅占收入一定比例時(shí)，應(yīng)減免，即“變壓器”的基本原理，用于解決房產(chǎn)稅稅基(房產(chǎn)價(jià)格)和稅源(收入)不完全一致的問(wèn)題，保障低收入人群的長(zhǎng)期貧困。(3)對(duì)部分特殊人群實(shí)行稅收減免政策。

比如劉少奇的一些高級(jí)干部職工，如果原來(lái)的工資收入不足以支付鄭州公司的注冊(cè)稅務(wù)師收入，可以延期納稅，死后結(jié)合物業(yè)清理，補(bǔ)繳稅款。

(e)制定稅收保全政策

在國(guó)外，由于房地產(chǎn)位置相同，出行方便，數(shù)據(jù)透明，以及房產(chǎn)稅的受益標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)，征稅效率高，容易偷稅漏稅。在中華民族，由于社會(huì)前提不同，法治不健全，納稅遵從度高，房產(chǎn)稅必然要面對(duì)千家萬(wàn)戶。完善征管體系，建立稅收保全政策尤為重要。

比如可以考慮將房產(chǎn)稅的繳納納入社會(huì)金融機(jī)構(gòu)體系，將欠繳和未繳的稅費(fèi)納入不當(dāng)金融機(jī)構(gòu)名單，使其在出國(guó)、經(jīng)商、轉(zhuǎn)資、辦理許可證等社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和娛樂(lè)活動(dòng)中受到限制。