規(guī)范事前核定征收的途徑
2021-07-08 10:48:03
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事前核定征收存在系統(tǒng)性風(fēng)險,解決之道在于依法厘清其適用邊界,在實(shí)踐中加以嚴(yán)格規(guī)范。
(一)核定征收,明確法定標(biāo)準(zhǔn)
核定征收應(yīng)當(dāng)主要用于對納稅遵從度低的納稅人進(jìn)行的事后評估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺,根據(jù)稅法可以通過相關(guān)科目準(zhǔn)確調(diào)整的,都不應(yīng)當(dāng)核定征收。事前核定征收必須以“不設(shè)置賬簿”為前提。應(yīng)當(dāng)逐步取消居民企業(yè)所得稅、個體業(yè)戶、個人所得稅等事前核定征收的行政審批事項(xiàng),從而向納稅人自主申報(bào)納稅和查賬征收的方向發(fā)展,進(jìn)一步細(xì)化完善差別申報(bào)的方式,為小規(guī)模、收入少、財(cái)務(wù)核算能力弱的納稅人設(shè)計(jì)更簡便的申報(bào)表單,免費(fèi)提供財(cái)務(wù)核算軟件和多種方式的納稅申報(bào)途徑。
要嚴(yán)格糾正違規(guī)擴(kuò)大事前核定征收的做法,減少隨意性。一要嚴(yán)格禁止在新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始前就事先核定,落實(shí)對特殊行業(yè)、特殊類型納稅人不得核定征收的要求。二要對核定征收辦法第三條所稱“一定規(guī)模以上的納稅人”制定明確細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁按照行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地按事前核定征收。
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(二)核定征收前,要堅(jiān)持查賬征收
核定征收作為對不設(shè)置帳簿納稅人的規(guī)制措施,應(yīng)當(dāng)具有謙抑性(即必要性),在沒有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)法和稅收程序法、實(shí)體法的立法精神,積極引導(dǎo)納稅人依法建賬建制,將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對不設(shè)置賬簿的納稅人進(jìn)行管理并加大納稅信用機(jī)制的懲戒力度,促使其完善財(cái)務(wù)核算,一旦具備查賬條件,立即改變征收方式。三是嚴(yán)格、審慎地采用事前核定征收,不能容忍以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由,避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外,要對事前核定征收納稅人實(shí)行定期申報(bào)預(yù)繳、年度匯算清繳的管理。
(三)核定征收必須要加強(qiáng)過程監(jiān)督
無論事前、事后,都要從嚴(yán)確定核定應(yīng)稅所得率,避免核定征收的同一行業(yè)、同一行業(yè)中核定征收與查賬征收的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)畸輕畸重。要將具體企業(yè)作為核定征收實(shí)施的標(biāo)的,而非行業(yè)、地域。要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、流程,綜合考慮納稅人經(jīng)營實(shí)際,將其行業(yè)狀況、產(chǎn)品特點(diǎn)、經(jīng)營渠道和方式及其商譽(yù)信用、關(guān)聯(lián)企業(yè)等個性化因素納入核定依據(jù),分類逐戶公平、公正地核定,依據(jù)、過程、結(jié)果全部公開透明,納入權(quán)力清單,與納稅遵從風(fēng)險管理緊密結(jié)合,嚴(yán)格進(jìn)行稅收執(zhí)法督察,對督察發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)行“一案雙查”,全面提高稅收執(zhí)法規(guī)范化水平。