應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人主體享受優(yōu)惠狀況、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素綜合考慮，劃分對(duì)哪些企業(yè)禁止推行核定征收，對(duì)哪些企業(yè)可以推行核定征收。企業(yè)所得稅是所得稅體系中的重要稅種之一，企業(yè)所得稅核定征收在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收征管中占據(jù)著十分重要的位置。由于其涉及的財(cái)務(wù)及相關(guān)稅法知識(shí)多，管理難度大，被業(yè)界人士戲稱為“稅種之王”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高效率，推行企業(yè)所得稅核定征收工作，取得了一定的效果。然而，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的多元化，財(cái)務(wù)核算水平高低不一，稅務(wù)人員水平參差不齊，在企業(yè)所得稅稅收征管中還存在種種問(wèn)題，必須加以重視，采取切實(shí)可行的措施加以解決。

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一、企業(yè)所得稅核定征收存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅核定征收就是依企業(yè)的收入或成本費(fèi)用，按一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，再行征收企業(yè)所得稅。在稅收征管實(shí)踐中，筆者認(rèn)為該項(xiàng)工作存在以下的問(wèn)題。

1.?企業(yè)所得稅核定征收圖省事，造成擴(kuò)大化趨勢(shì)。由于當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅主體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不一，財(cái)務(wù)核算千差萬(wàn)別，相當(dāng)一部分納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，加之目前稅收管理員業(yè)務(wù)水平參差不齊，給企業(yè)所得稅征管帶來(lái)很大難度。

2.?企業(yè)所得稅核定征收，按照稅收征管法規(guī)定，納稅人只有在一定情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。這些情形包括依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

3.?企業(yè)所得稅核定征收雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?？梢?jiàn)，核定征收稅款須在納稅人存在稅收征管法列舉的情形時(shí)，才能依法實(shí)施。但現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了圖省事而實(shí)行核定征收，甚至明確提出企業(yè)所得稅核定征收面，造成一些地區(qū)核定征收呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。

4. 企業(yè)所得稅核定征收單一化，核定依據(jù)不科學(xué)。筆者發(fā)現(xiàn)，在已推行的企業(yè)所得稅核定征收中，幾乎千篇一律地單純以企業(yè)收入為依據(jù)。一些納稅人為了逃稅，千方百計(jì)不計(jì)、少計(jì)收入，或者盡量不取得發(fā)票，隱藏真實(shí)的交易情況。
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二、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議

1. 核定征收企業(yè)所得稅，沒(méi)有計(jì)算企業(yè)真正的應(yīng)稅所得額。盲目采用核定征收辦法，不僅有違企業(yè)所得稅的本義，而且會(huì)使一些獲得能力強(qiáng)、應(yīng)稅所得額高的企業(yè)稅款流失。筆者認(rèn)為，必須完善企業(yè)所得稅核定征收管理，提升管理質(zhì)效，最大限度防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2. 嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收面。企業(yè)所得稅的本義就是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得必須通過(guò)正確的財(cái)務(wù)核算來(lái)完成和體現(xiàn)。如果一味按照企業(yè)所得稅收入而大面積推行核定征收，就違背了企業(yè)所得稅的本義，使其失去了應(yīng)有的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能。

3.?企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人主體享受優(yōu)惠狀況、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素來(lái)綜合考慮，劃分對(duì)哪些企業(yè)禁止推行核定征收，對(duì)哪些企業(yè)控制核定征收，對(duì)哪些企業(yè)可以推行核定征收，對(duì)哪些企業(yè)應(yīng)推行核定征收。

4.?企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》等一系列政策要求，將享受企業(yè)所得稅免稅、減稅等稅收優(yōu)惠及實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、金融企業(yè)等財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，界定為核定征收的“禁區(qū)”。

5. 嚴(yán)禁推行核定征收;將設(shè)有完整會(huì)計(jì)賬簿、能夠準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果的納稅人，界定為核定征收的“限區(qū)”;將設(shè)有會(huì)計(jì)賬簿、能核算財(cái)務(wù)成果或推定財(cái)務(wù)成果的納稅人，設(shè)定為核定征收的“緩區(qū)”;將沒(méi)有設(shè)賬或賬務(wù)混亂不能核算或推定財(cái)務(wù)成果的納稅人，設(shè)定為“進(jìn)行區(qū)”。通過(guò)劃區(qū)，來(lái)規(guī)范核定征收的隨意性。

6.?企業(yè)所得稅核定征收，加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以大范圍推行核定征收，一個(gè)重要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)狀況等因素不了解，對(duì)查賬征收沒(méi)有底氣，于是采取簡(jiǎn)單的核定征收了事。為改變這一現(xiàn)狀，必須加強(qiáng)納稅人財(cái)務(wù)核算，健全納稅人財(cái)務(wù)核算資料，準(zhǔn)確真實(shí)地核算其經(jīng)營(yíng)成果;在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)納稅人自行匯算清繳，全面督導(dǎo)清繳質(zhì)量，提高查賬征收的水平和效率。

7.?企業(yè)所得稅核定征收，加大稅收?qǐng)?zhí)法力度。在加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，要加大稅收?qǐng)?zhí)法力度。加大對(duì)核定征收戶的事后檢查力度，發(fā)現(xiàn)因核定征收少繳稅款的，通知納稅人立即補(bǔ)繳稅款，并作出相應(yīng)處理，不能使核定征收成為納稅人少繳稅或逃稅的一塊擋箭牌，以此引導(dǎo)這部分納稅人向查賬征收轉(zhuǎn)化。此外，要加強(qiáng)季度申報(bào)和年度匯算清繳事后檢查工作。對(duì)申報(bào)準(zhǔn)確的，納入納稅信用等級(jí)評(píng)定，給予免查或發(fā)票發(fā)售等方面優(yōu)惠;對(duì)申報(bào)混亂或有重大逃稅嫌疑的，重點(diǎn)進(jìn)行檢查，依法依規(guī)加以處理。

8. 著力提高稅務(wù)人員素質(zhì)。要管好企業(yè)所得稅，稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。要有管好企業(yè)所得稅維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的責(zé)任心，不能圖簡(jiǎn)單敷衍了事。要有較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，懂財(cái)務(wù)，熟稅法，會(huì)查賬，及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)，以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的需要。要經(jīng)常深入企業(yè)一線，掌握企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有的放矢地管好企業(yè)所得稅。