《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定六種情形的納稅人, 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法 (試行) 》第一條, 為實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收做了明確表述, 旨在加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理, 規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作, 保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù), 維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

結(jié)合上述法律、法規(guī), 就企業(yè)層面看, 實(shí)行所得稅核定征收的原因主要有三點(diǎn):一是企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺位。相當(dāng)?shù)闹行∑髽I(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中, 不能?chē)?yán)格遵照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)處理程序, 企業(yè)收入總額、成本費(fèi)用得不到真實(shí)反饋, 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)的查賬征收工作;二是企業(yè)財(cái)務(wù)水平較低, 在成本核算方面缺乏嚴(yán)格規(guī)范約束。受企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)成本制約, 不少中小企業(yè)對(duì)人才缺乏吸引力, 很難聘用到專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員, 往往只能選擇第三方財(cái)務(wù)公司報(bào)稅或者聘用兼職財(cái)務(wù)人員, 導(dǎo)致企業(yè)存在賬簿設(shè)置不齊、賬目殘缺不全等現(xiàn)象, 開(kāi)展查賬征收, 無(wú)形中給稅務(wù)部門(mén)增加了繁重的工作量, 管理上捉襟見(jiàn)肘;三是企業(yè)法律意識(shí)淡薄, 賬目信息缺乏真實(shí)性。目前, 很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏依法納稅的意識(shí), 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往想方設(shè)法少繳稅款, 有的在會(huì)計(jì)報(bào)表上動(dòng)手腳, 要么隱瞞收入、要么虛列成本;有的選擇性做賬, 費(fèi)用亂列支、白條入賬、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象嚴(yán)重;有的鉆法律的空子, 光明正大的避稅, 企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不能如實(shí)反映, 稅款流失情況普遍存在。

《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》中規(guī)定, 企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收與核定征收兩種。核定征收方式可以直接確定應(yīng)納稅所得額, 通過(guò)定額方式征收企業(yè)所得稅, 不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳, 不需進(jìn)行稅前扣除項(xiàng)目審核審批, 稅收成本低。而在核定應(yīng)稅所得率征收方式下, 只要應(yīng)納稅所得率得以確定, 通過(guò)收入和費(fèi)用均可以確定應(yīng)納稅所得額, 方式靈活簡(jiǎn)便, 管理程序簡(jiǎn)化, 有助于降低異常申報(bào)比例。在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量不足的情況下, 核定征收方式不失為一種符合實(shí)際、可操作性較強(qiáng)的管理辦法, 但是核定征收的弊端也是顯而易見(jiàn)的。

一是不利于以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)的推廣。企業(yè)主動(dòng)納稅申報(bào)制度是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的發(fā)展方向, 而核定征收對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有過(guò)高的要求, 只要能確定收入或費(fèi)用, 就可以進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅, 所以核定征收不利于以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)納稅申報(bào)的推廣。

二是可能造成稅款流失。核定方式征收企業(yè)所得稅帶有一定的估算性質(zhì), 事先認(rèn)定企業(yè)當(dāng)年度不符合查賬征收企業(yè), 確定定率或定額, 與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況會(huì)產(chǎn)生差異;如果估算偏差較大, 容易造成稅款流失。

三是應(yīng)稅所得率難以測(cè)算。核定應(yīng)稅所得率是目前企業(yè)所得稅事前核定的主要方式, 實(shí)際決定著應(yīng)納稅額的大小。不同行業(yè)利潤(rùn)率不等同, 壟斷行業(yè)平均利潤(rùn)高, 商業(yè)零售行業(yè)平均利潤(rùn)低;即使在同一行業(yè), 企業(yè)利潤(rùn)率與企業(yè)管理水平、壟斷程度、市場(chǎng)開(kāi)放程度、國(guó)民消費(fèi)習(xí)慣等密切相關(guān)。新辦企業(yè)具有點(diǎn)多面廣, 經(jīng)營(yíng)變化大等特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō), 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按行業(yè)確定的應(yīng)稅所得率不具有權(quán)威性, 很難得到納稅人的認(rèn)同。

四是核定征收企業(yè)所得稅不利于納稅評(píng)估。納稅評(píng)估建立在較為規(guī)范的會(huì)計(jì)制度之上, 核定形式下的企業(yè)所得稅征收, 無(wú)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面, 對(duì)納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性影響很大。

五是采取核定征收方式不利于隊(duì)伍建設(shè)。目前, 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定手段較為落后, 在核定企業(yè)所得稅定額的問(wèn)題上, 稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用, 企業(yè)受利益的驅(qū)使, 為達(dá)到不征收稅款的目的, 他們會(huì)采取各種手段, 使自己定額降低。因此, 在核定征收企業(yè)所得稅的實(shí)際工作中, 可能出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅的情況, 這些因素都不利于我們的隊(duì)伍建設(shè)。

一是納稅人稅法意識(shí)觀念淡薄。法律明確規(guī)定, 任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理需要設(shè)置賬簿, 然而部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度的意識(shí)淡薄, 以實(shí)行核定征收為理由, 故意不建賬或者不規(guī)范建賬核算。并且, 根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定, 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化, 或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)20%時(shí), 應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率, 但絕大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況。這些都致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確把握企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況, 加大了稅收征管的難度。

二是稅收征管難度加大。“營(yíng)改增”后地方稅收失去主體稅種, 致使地稅部門(mén)職能被弱化, 企業(yè)所得稅征管難度加大。全面“營(yíng)改增”后, 隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅征管的難度, 將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而加大。由于目前國(guó)地稅管理自成體系, 各自征管信息系統(tǒng)難以對(duì)接, 大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交過(guò)程中存在問(wèn)題, 加上國(guó)地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈, 勢(shì)必會(huì)增加協(xié)作難度, 增加稅收征管難度。

三是行業(yè)劃分模糊, 導(dǎo)致適用稅率模糊。以某建筑安裝有限公司為例, 其登記的經(jīng)營(yíng)范圍是線路管道、水暖器材、鋼結(jié)構(gòu)、低壓電氣安裝, 機(jī)電設(shè)備安裝銷(xiāo)售, 室內(nèi)外裝飾裝修, 保溫防水工程施工, 批發(fā)零售建筑材料、裝飾材料、五金交電 (依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目, 經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后方可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)) 。在確定應(yīng)稅所得率時(shí), 一般會(huì)按照經(jīng)營(yíng)范圍的第一行業(yè)進(jìn)行核定, 即按照建筑業(yè)核定10%應(yīng)稅所得率。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中, 公司的批發(fā)零售經(jīng)營(yíng)額會(huì)超過(guò)或持平建筑業(yè)的銷(xiāo)售額, 這時(shí)稅務(wù)部門(mén)仍然會(huì)按照10%來(lái)確定企業(yè)應(yīng)稅所得率 (批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)現(xiàn)應(yīng)稅所得率為7%) , 影響企業(yè)的正當(dāng)利益。

四是企業(yè)所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)劃分簡(jiǎn)單。目前, 在核定征收工作中, 稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率進(jìn)行籠統(tǒng)的核定, 實(shí)行“一刀切”, 缺少對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況的充分了解, 征收依據(jù)單一, 導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率與核定的利潤(rùn)率之間有出入。根據(jù)實(shí)際情況, 建筑公司在進(jìn)行建院墻、挖溝渠這樣小規(guī)模業(yè)務(wù)時(shí), 實(shí)際利潤(rùn)率會(huì)達(dá)到30%, 受利潤(rùn)因素影響, 納稅人一般不會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得率, 不僅影響正常的稅收收入, 而且也會(huì)掩蓋稅源的真實(shí)情況, 影響稅收的公平性。

五是稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅核定征收的業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不到位, 還有部分稅務(wù)工作人員對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)進(jìn)行年度匯算清繳的認(rèn)識(shí)不足, 認(rèn)為企業(yè)每季度足額繳納企業(yè)所得稅, 就不用進(jìn)行年度匯算清繳, 難以引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。

一是轉(zhuǎn)變思想觀念。樹(shù)立以查賬征收為主的企業(yè)所得稅征收方式, 限制核定征收的使用范圍。要把改進(jìn)和提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬征收水平提高到促進(jìn)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、規(guī)范稅收征管、提高執(zhí)法能力的認(rèn)識(shí)上來(lái)。

二是加強(qiáng)納稅服務(wù), 逐步提高查賬征收的比重?，F(xiàn)在的小企業(yè), 完全可能成為將來(lái)的大企業(yè), 小企業(yè)如果賬證不健全, 稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)幫助其建立健全賬證, 提高財(cái)務(wù)核算水平, 從而提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。要充分利用各級(jí)納稅服務(wù)中心, 有針對(duì)性地指導(dǎo)中小企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度、完善財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算。并在此基礎(chǔ)上, 轉(zhuǎn)變考核導(dǎo)向, 擴(kuò)大查賬征收的考核權(quán)重, 倒逼稅務(wù)部門(mén)減少核定征收比例。

三是開(kāi)展納稅綜合評(píng)估。充分利用執(zhí)法360系統(tǒng)、金三查詢系統(tǒng)等平臺(tái)提供的信息, 對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)實(shí)施全方位、全過(guò)程監(jiān)控, 第一時(shí)間掌控納稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化, 動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)所得稅的申報(bào)情況。在評(píng)估中, 注意參照本地同類(lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平, 完善行業(yè)平均稅負(fù)指標(biāo)對(duì)同一納稅人不同時(shí)期的情況進(jìn)行縱向比較, 對(duì)同行業(yè)的不同納稅人進(jìn)行橫向比較, 確定好企業(yè)所得稅核定征收管理和檢查的方向與重點(diǎn)。

四是強(qiáng)化后續(xù)動(dòng)態(tài)管理, 避免出現(xiàn)“一刀切”。核定征收企業(yè)所得稅的一大特點(diǎn)就是管理簡(jiǎn)便、操作簡(jiǎn)單, 同時(shí)又極易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的懶政怠政, 從現(xiàn)實(shí)情況看, 也確實(shí)存在“一走了之”的情況, 導(dǎo)致稅收的隱性流失。要注重加強(qiáng)日常監(jiān)管, 建立跟蹤管理制度, 定期選取部分核定征收企業(yè), 全面跟蹤其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、利潤(rùn)水平等情況, 對(duì)收入浮動(dòng)較大的, 及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整;對(duì)財(cái)務(wù)核算規(guī)范的, 改為查賬征收, 通過(guò)樹(shù)立公正的服務(wù)導(dǎo)向, 補(bǔ)齊核定征收方式的弊端, 促進(jìn)公平稅負(fù)。