簡介詳情

2014年3月1日新《勞動法》頒布，注冊資本實(shí)繳登記制變更為認(rèn)繳登記制。工商部門只登記了公司注冊資本總額，實(shí)繳資產(chǎn)不需要登記，仍然領(lǐng)取驗(yàn)資證明。導(dǎo)致很多企業(yè)在注冊的時候，總認(rèn)為反正不需要實(shí)收資產(chǎn)。最好是注冊資本高一點(diǎn)的，注冊資本多了才能說明公司有戰(zhàn)斗力。而國家稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理工作必要（試行）》，未能充分考慮注冊資本認(rèn)繳制下的簡單情況。不經(jīng)意的“注冊資本”似乎只是隱藏了難以抵扣費(fèi)用，造成一定財(cái)務(wù)問題的財(cái)務(wù)可能。上面我們來研究一下。

在企業(yè)注冊資本未繳足的情況下，企業(yè)為經(jīng)營管理和娛樂活動而取得貸款資金所發(fā)生的利息支出，不得全額從凈利潤中扣除。

政策基礎(chǔ)：

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)投資人融資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)個人所得稅前扣除難題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)明確規(guī)定，“根據(jù)《中華民國企業(yè)所得稅法實(shí)施法例》第二十七條明確規(guī)定，企業(yè)投資者未在規(guī)定期限內(nèi)支付其到期資本的，企業(yè)內(nèi)部借款發(fā)生的借款相當(dāng)于投資者實(shí)收資本應(yīng)計(jì)提的借款和規(guī)定期限內(nèi)實(shí)收資本的利息。

根據(jù)上述明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)收資本低于應(yīng)付資本的，用貸款資金進(jìn)行經(jīng)營、管理和招待活動發(fā)生利息支出的，實(shí)收資本與應(yīng)付資本相同的利息支出，不屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則《申請變更分支機(jī)構(gòu)登記》第二十七條規(guī)定的“適當(dāng)”支出，不得扣除凈利潤。

另外，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，支付給關(guān)聯(lián)方的具體利息支出，不超過233601的資產(chǎn)負(fù)債率和法律法規(guī)及其實(shí)施法的相關(guān)明確規(guī)定的，準(zhǔn)予扣除，超過部分當(dāng)期和次年不扣除。但當(dāng)注冊資本未繳足時，按照2:1的負(fù)債資本比計(jì)算的利息費(fèi)用可抵扣額自然減少，繳納增額的可能性增加。當(dāng)然，如果企業(yè)能夠按照法令及其實(shí)施立法的相關(guān)明確規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)買賣娛樂活動符合獨(dú)立買賣標(biāo)準(zhǔn)；或者企業(yè)具體稅率不高于全境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

簡單來說，如果公司注冊資本為人民幣10000萬元，約定在2016年12月31日前繳納，但貴公司仍未詳細(xì)繳納，如果貴公司2017年借款1000萬元，該1000萬元借款不能在個人所得稅前扣除！

認(rèn)購后未交(全部)情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題，主要是一個大股東的所得稅。除了關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)個人所得稅各方面一般都沒有問題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)原值的確定問題。

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定？

政策基礎(chǔ)：

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理工作必要（試行）》(商務(wù)部新聞發(fā)布2014年第67號，以上簡稱“管理必要”)第四條明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以申請股權(quán)分支機(jī)構(gòu)變更登記取得的轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和適當(dāng)費(fèi)用后的金額為應(yīng)納稅所得額，按照“個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納所得稅。第十二條明確規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于具有相同股權(quán)的總資產(chǎn)的市場份額的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。《管理工作必要》以“相同股權(quán)占總資產(chǎn)的市場份額”作為判斷批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否明顯偏低的依據(jù)之一。核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無強(qiáng)制執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用總資產(chǎn)核定法時，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時公司總資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。這種審批方式在實(shí)繳制或認(rèn)繳制下認(rèn)購資金全部到位的情況下是合適的，但在認(rèn)繳制下會出現(xiàn)認(rèn)購資金不全部到位的合理情況。

(2)如何確定股權(quán)的原值

《管理工作必要》第十五、十六條明確規(guī)定了六種確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的方式，如“以支票融資方式取得的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照具體支付的價(jià)款和取得該股權(quán)所必需的適當(dāng)稅費(fèi)之和確認(rèn)”。至于認(rèn)購制度下未繳股權(quán)原值如何確認(rèn)，《管理工作必要》中沒有具體明確的規(guī)定。在上述情況下，如果只有專門向公司募集的資金可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，那么大股東C在申請分公司變更登記時的股權(quán)原值應(yīng)為0，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為600萬元，應(yīng)繳納的所得稅應(yīng)為600萬元 20%=120元。

在認(rèn)購后未(全部)實(shí)繳融資的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股權(quán)原值應(yīng)由雙方綜合考慮確定。例如，上述案例中，600萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括應(yīng)付公司的注冊資本400萬元。如果只有專門支付給公司的融資才能作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在扣除應(yīng)付給公司的注冊資本400萬元后，應(yīng)確定為200萬元；若根據(jù)三大股東簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲、乙雙方可將600萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中的400萬元支付給公司未繳納的注冊資本作為大股東C的原始股權(quán)價(jià)值，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為600萬元。兩種方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益均為200萬元。希望國家稅務(wù)總局盡快對分支機(jī)構(gòu)變更登記申請進(jìn)行登記。在資本認(rèn)繳制下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股權(quán)原值難以確定。

注冊資本定高后，某大股東按照企業(yè)章程繳納分公司變更登記申請書。

所以，也不能傻傻的為了全部具體繳納，就多具體繳納太多注冊資本，從而讓大股東利潤遭受傷亡！

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